「我們公司每年人事費用 800 多萬，去年國稅局剔除了 60 萬說不能列支，到底哪裡出問題？」這是去年五月一位食品零售業老闆來找我時開口的第一句話。他帶來去年的損益表、員工薪資清冊、員工旅遊收據、生日禮金支出單、勞健保扣繳明細、勞退提繳紀錄——攤了一桌。我們花了三小時把每一筆人事支出對照三條法令逐一檢視：所得稅法 §24-1（薪資費用列支）、勞退條例 §14（勞退提繳免稅）、營所稅查核準則 §81（員工福利限額）。本文用這場會計師談話的脈絡，把 2026 年中小企業最常踩到的 9 大列支類別、國稅局 8 大剔除事由、5 步報稅 SOP 全部串起來。
5 月那場談話：60 萬被剔除的真實原因
那位食品零售業老闆姓黃。他公司年營業收入 NT$8,000 萬，員工 42 人，年人事費用 NT$870 萬。國稅局 113 年度剔除了 NT$60 萬，理由分散在四個項目：員工旅遊超過 §81 限額、生日禮金沒有完整收據、董事長薪資高於合理範圍、加班費沒有出勤紀錄佐證。
逐項拆給黃老闆看的時候，每一條都是同一個共通問題：他知道公司有給這筆錢，但不知道這筆錢在稅法上應該怎麼列。員工旅遊年支 NT$30 萬，營業收入 NT$8,000 萬的 0.15% 限額是 NT$12 萬——超出 NT$18 萬被視為交際費或盈餘分配，剔除一半 NT$15 萬列支。生日禮金每位員工每年 NT$2,000，42 位累計 NT$84,000，但收據只有部分票據，剩下用「請款單」代替——國稅局不認，剔除 NT$30,000。董事長薪資年支 NT$420 萬，國稅局比對該行業同規模公司負責人薪資中位數約 NT$280 萬，認為超出合理範圍，剔除 NT$60 萬部分為盈餘分配（後黃老闆爭取下，改剔 NT$10 萬）。加班費部分，因為公司沒有完整的出勤打卡紀錄，國稅局要求佐證但無法提供，剔除 NT$5 萬。
談完之後，黃老闆說了一句：「我以為人事費用『實際發生就可以列』。」這句話其實點到稅務最常見的誤解——「實際發生」只是條件之一，「合法憑證」與「合理範圍」也都得做到。本文用這場談話的脈絡，把 2026 年中小企業最常用到的勞工費用列支類別系統化整理，並附上實務 SOP 與國稅局剔除事由清單。
三大法源 + 一套查核準則：勞工費用列支的整體骨架
要理解營所稅的勞工扣除，必須先看三條法律 + 一套查核準則的合擊邏輯。
第一層是所得稅法 §24-1（來源：https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingle.aspx?pcode=G0340003，公告字號：財政部台財稅字第 1090467350 號，公告日期：2020-08-01）：「營利事業之費用及損失，係實際發生且與其營業及取得收入相關者，得以列為當年度之費用或損失。」三個條件：實際發生、與營業相關、有合法憑證。
第二層是勞工退休金條例 §14（來源：https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingle.aspx?pcode=N0030014，公告字號：勞動部 113 年勞動發特字第 1130515036 號）。雇主強制提繳勞退月工資 6%、全額列支；勞工自願提繳工資 0%-6%、不計入薪資所得課稅。這條讓「勞退」變成中小企業節稅最直接的工具。
第三層是營利事業所得稅查核準則 §81（來源：https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?pcode=G0340066，公告字號：財政部台財稅字第 11204563210 號，公告日期：2023-07-01）。員工旅遊、聚餐、康樂活動之支出限額：不超過營業收入 0.15%（或下腳收入變價 40%，取兩者較高）。前面黃老闆踩的雷之一就是這裡。
第四套是員工福利金條例——50 人以上事業單位應提撥員工福利金，月支薪資 0.05%-0.15% 提撥。本文聚焦營所稅列支實務，福利金條例詳見其他專文。
列支類別一｜薪資費用：基本工資以上全額列、董事長薪資看「合理範圍」
員工薪資、加班費、獎金、津貼依 §24-1 全額列為營所稅費用。但有兩個常被忽略的細節。
第一是「合法憑證」要齊。每月薪資清冊、員工簽收薪資單、扣繳憑單（每年 1 月底前完成）三件套要齊全。憑證不齊就會像黃老闆的加班費一樣被剔除——他公司加班費實際有給，但缺出勤打卡紀錄佐證，國稅局只看憑證不看口頭，照剔不誤。
第二是「合理範圍」會限制負責人 / 董監事 / 大股東的薪資列支。國稅局會比對同行業同規模公司負責人薪資中位數，超出太多的部分剔除為盈餘分配。實務上有幾條常見紅線。董事長年支 NT$500 萬以上會引起國稅局調查；配偶或直系親屬掛名員工須證明實際提供勞務；過去三年薪資結構大幅變動（如某年董事長薪資從 NT$200 萬突然漲到 NT$500 萬）會被特別關注。
什麼算「實際提供勞務」？國稅局看的是出勤紀錄、會議紀錄、工作成果報告、業務分派 LINE 紀錄等實質證據。如果只有薪資但沒有任何工作痕跡，特別容易被剔除。
實務檢核清單：員工每月工資（本薪 + 全勤獎金 + 加班費）→ 全額列支；三節獎金（端午、中秋、農曆春節）→ 全額列支（視為薪資）；年終獎金（依勞基法 §29 應給付）→ 全額列支；績效獎金（業績連動）→ 全額列支；董事長薪資年支 NT$500 萬以上→ 國稅局可能調查；配偶 / 直系親屬掛名員工 → 須證明實際提供勞務。
列支類別二｜勞退 6%：中小企業最直接的節稅工具
勞退條例 §14 是中小企業節稅最直接的工具，但很多老闆只用了一半。
雇主強制提繳率部分，§14 第 1 項規定雇主每月負擔之勞工退休金提繳率不得低於勞工每月工資 6%。這 6% 全額列為公司營所稅費用、不計入員工綜合所得稅——對員工是免稅福利、對公司是費用列支，雙贏。
勞工自願提繳率部分，§14 第 3 項：勞工得在其每月工資 6% 範圍內，自願另行提繳退休金；其自願提繳之退休金，不計入提繳年度薪資所得課稅。這條鼓勵員工把當下的薪資轉移到退休後、降低當下綜所稅負擔。
舉個算例。月工資 NT$50,000 的員工，雇主強制提繳 6% = NT$3,000 / 月（公司列支費用），勞工自願提繳 6% = NT$3,000 / 月（勞工綜所稅免稅）。年度合計：公司可列支 NT$36,000 / 年；勞工年免稅額 NT$36,000；若勞工綜所稅率 20%，年省稅 NT$7,200。整年下來小金額，二十年下來累積就是十幾萬。
雇主提繳超過 6% 可以嗎？可以。雇主若願意提供更高福利，可在勞動契約 / 工作規則約定提繳 6% 以上，全額仍列為費用。但勞退條例 §14 第 1 項只規定「不得低於 6%」，從企業節稅角度通常以 6% 為基準。
報稅實務：雇主提繳每月 5 號前撥入勞退個人專戶；勞工自願提繳由員工書面申請、雇主代扣代繳；申報透過勞保局線上申報系統（https://www.bli.gov.tw）；證明文件是「勞退提繳明細表」，每年 5 月綜所稅申報前可下載。
列支類別三｜員工福利：§81 的 0.15% 限額是黃老闆踩的第一個雷
員工福利的列支限額由營所稅查核準則 §81 規定：員工旅遊、聚餐、康樂活動之支出，不超過營業收入 0.15%（或下腳收入變價 40%，取兩者較高）。
回到黃老闆的算例。公司年營業收入 NT$8,000 萬，員工旅遊限額是 NT$8,000 萬 × 0.15% = NT$12 萬。實際支出 NT$30 萬，超出 NT$18 萬。國稅局處理方式不是「全部剔除」，而是「超出部分視為交際費或盈餘分配」——超出 NT$18 萬中，被認定為盈餘分配的部分剔除列支，黃老闆最後實際被剔 NT$15 萬。
三節獎金、生日禮金、結婚禮金的列支類別取決於「性質」。依財政部多次函釋（mof.gov.tw），給付勞工的禮金、津貼、補助，依性質判定列支類別：與工作直接相關的視為薪資（全額列支）；屬福利性質的視為福利（受 §81 限額）。
實務認定如下。三節獎金 → 與工作關聯 → 薪資（全額列支）。生日禮金 → 福利性質 → 福利（受限額）。結婚 / 生育禮金 → 福利性質 → 福利（受限額）。績效獎金 → 與工作關聯 → 薪資（全額）。年終獎金 → 與工作關聯（§29）→ 薪資（全額）。
員工健檢費用部分。職業安全衛生法 §20 規定的「法定健檢項目」雇主應辦理，全額列支（屬法定義務）；公司加碼項目（如癌症篩檢、高階影像檢查）視為員工福利、受 §81 限額。
員工教育訓練全額列支：與業務相關訓練（語言、專業技能）、政府認可訓練機構費用（中央職業訓練局核可）。但須注意：若訓練屬個人興趣（如員工自費去學瑜珈、攝影）國稅局可能剔除。
列支類別四｜勞健保扣繳：雇主負擔 70% / 60% 全額列支
依勞工保險條例 §15、健保法 §27，雇主負擔勞保費 70%、健保費 60%，全額列為公司營所稅費用。員工負擔勞保費 20%、健保費 30% 從薪資扣繳，員工綜所稅可扣除「健保費 + 勞保費」。
算例（已依 2026 公家機關最新公告更新）：員工月投保薪資 NT$45,800（勞保最高投保薪資，自民國 110 年起沿用至 115 年）。勞保費總費率 12.5%（依勞工保險條例 §13 與勞工保險局公告，自 114 年 1 月 1 日起調整為 12.5%，內含就業保險費率 1%、普通事故保險費率 11.5%；來源：https://www.bli.gov.tw/0108700.html、https://www.mol.gov.tw/service/19851/19856/19883/14643/）= 45,800 × 12.5% = NT$5,725，雇主負擔 70% = NT$4,008（公司列支）、員工負擔 20% = NT$1,145（從薪資扣）、政府負擔 10% = NT$572。健保費（一般保險費率 5.17%，自 110 年 1 月 1 日起施行至 2026 年未調整；2026 年健保最高投保金額調整為 NT$313,000，最低投保金額與最低工資 NT$29,500 連動；來源：nhi.gov.tw）= 45,800 × 5.17% = NT$2,368，雇主負擔 60% = NT$1,421（公司列支）、員工負擔 30% = NT$710（從薪資扣）、政府負擔 10% = NT$237。
健保補充保費 2.11%（自民國 110 年 1 月 1 日起由 1.91% 調升為 2.11%，2026 年沿用；來源：https://cloudicweb.nhi.gov.tw/esrv/trialbill/countinsurance.aspx）適用範圍：高額獎金（超過月投保金額 4 倍部分）、兼職薪資、執行業務所得、租賃所得、利息所得、股利所得，共六類所得（依《全民健康保險法》§31 及相關施行細則）。雇主負擔的部分由公司列支。
列支類別五｜員工伙食費：每月 NT$3,000 的免稅紅線
雇主供應伙食或補助伙食費，依財政部公告，每人每月 NT$3,000 以下免列入薪資、公司全額列支、員工綜所稅免課。
實務操作：中央廚房供餐 → 食材費全額列支；補助伙食費 NT$3,000 以下 → 列支「伙食費」科目；補助伙食費 NT$3,000 以上 → 超出部分視為薪資。
要小心「伙食費」科目的使用紀律。如果公司每月給員工 NT$5,000 的「伙食費補貼」，前 NT$3,000 走伙食費科目（免稅），後 NT$2,000 應計入薪資（課稅）。實務上很多公司把全額都記在「伙食費」科目下——國稅局比對發現超過 NT$3,000 上限，超出部分會被改列為薪資並補稅。
列支類別六到九｜加班費、夜班、股票選擇權、撫卹金
加班費依勞基法 §24，全額列為公司費用。員工綜所稅依以下規定：平日延長工時 1.34 倍 / 1.67 倍課稅；休息日工作 1.34 倍 / 1.67 倍課稅；例假日工作 2 倍部分免稅。依所得稅法 §14，符合勞基法 §32 加班上限的加班費（全月不超過 46 小時）部分免稅，超過部分課稅。
夜班津貼 / 危險津貼：公司主動給付的夜班津貼、危險津貼全額列支為公司費用，員工視為薪資課稅（除非屬於職業災害補償性質）。
員工股票選擇權 / 員工認股權依產業創新條例第 19-1 條：員工認股權憑證、限制員工權利新股、員工酬勞之股票，員工取得時免課所得稅（持有 2 年以上條件），公司列為薪資費用。實務上適用對象主要是上市櫃、興櫃公司，中小企業適用「中小企業認股權憑證」規定。
員工撫卹金 / 喪葬補助依所得稅法 §4 第 4 款：員工因公死亡的撫卹金全額免稅，喪葬補助依相關規定列支。實務認定：員工本人喪葬依勞基法 §59 職災死亡補助 5 個月平均工資（全額列支）；員工直系親屬喪葬依公司福利辦法（受 §81 限額）。
報稅 5 步 SOP：把每一筆錢放對科目
報稅實務上把人事費用整理好的 5 步流程如下。
Step 1｜分類整理人事費用（每月）。把人事支出分成五大類：薪資類（本薪、加班費、獎金、津貼、三節獎金、年終獎金，全額列支）、勞退類（雇主強制提繳 6%，全額列支）、勞健保類（雇主負擔勞保 70%、健保 60%）、福利類（員工旅遊、聚餐、生日禮金、結婚禮金，受 §81 限額）、其他（健檢、教育訓練、伙食費 NT$3,000 以下，全額列支）。
Step 2｜對照憑證合法性。每筆支出有合法憑證（發票、收據、扣繳憑單）；給付對象身份明確（員工 / 廠商 / 顧問）；給付目的與營業相關。憑證不齊就剔——黃老闆的加班費就是這裡掉的。
Step 3｜檢查限額是否超出。§81 福利限額（營業收入 0.15%）是否抓緊？伙食費補助每人每月 NT$3,000 是否守住？退職所得免稅額（依退休金條例）是否計算？這三條是最常被剔除的限額紅線。
Step 4｜開立扣繳憑單。1 月底前完成 112 年度扣繳憑單——員工綜所稅申報基礎、公司營所稅費用憑證。沒開或開錯的地方都會在報稅時打回票。
Step 5｜申報營所稅。5 月 1-31 日網路申報；國稅局 https://etax.nat.gov.tw；一併上傳人事費用明細。
國稅局常見剔除事由 Top 8：別重蹈覆轍
依筆者實務經驗（28 年勞資 + 稅務交叉領域），國稅局最常剔除的「勞工費用」類型如下，按出現頻率排序。
第一是負責人 / 配偶薪資過高（無實際提供勞務證明）——黃老闆的董事長薪資就是這條。第二是員工旅遊超過 §81 限額（超出部分剔除）——也是黃老闆踩到的。第三是生日禮金未取得收據（無憑證）——黃老闆第三個雷。第四是三節獎金分散在多個科目（建議統一列「薪資 – 三節獎金」）。第五是勞退補提繳未及時申報（補提繳須在當年度認列）。第六是加班費沒簽到表佐證（國稅局可要求出勤紀錄）——黃老闆第四個雷。第七是離職員工年資結算金科目錯誤（應列「資遣費」非「薪資」）。第八是教育訓練費用屬個人興趣（須與業務直接相關）。
黃老闆一張損益表上踩了其中四條，這已經是中型企業常見的「集大成」雷區。從反面說：避開這八條，企業所稅勞工扣除合規水準就在前 20% 了。
6 個常見問題
公司主動幫員工補繳勞保高薪低報差額，可以列費用嗎？
可以。雇主主動補繳屬於「補正過去薪資扣繳基礎」，依所得稅法 §24-1 列為當年度費用。但補繳金額過大可能引起國稅局追查歷年；建議搭配自首程序減免裁罰。注意：補繳基準應依當年度實際投保薪資與勞保普通事故費率 11.5%（總費率 12.5%，含就保 1%，自 114 年 1 月 1 日施行）+ 健保 5.17% + 補充保費 2.11%（自 110 年 1 月 1 日施行）計算。
員工分紅入股可以列費用嗎？
可以。依公司法、產業創新條例：員工酬勞分紅以股票或現金發放、視為薪資費用全額列支、員工持有股票若符合條件可緩課。
員工健檢標準項目超過勞動部規定，超出部分可以列費用嗎？
部分可以。職業安全衛生法 §20 規定的「法定健檢項目」全額列支；公司加碼項目（如癌症篩檢、高階影像檢查）視為員工福利、受 §81 限額。
員工出差費可以列費用嗎？
可以。交通費、住宿費、膳雜費全額列支；須提供出差申請單、發票、收據；出差膳雜費依財政部公告標準（國內每日 NT$700 以下免憑證）。
員工年終獎金以「未實現預估」入帳，可以列當年度費用嗎？
實際發放在次年的年終獎金，原則上應於「實際發放年度」列支。但若已於當年度合理估列且確定數額，依會計原則可列當年度費用，須配合國稅局查核準則。
公司請外籍勞工，薪資、勞健保、住宿、伙食可以列支嗎？
可以。外籍勞工費用列支標準與本國勞工相同：薪資、加班費、獎金（依所得稅法 §24-1）；雇主勞健保負擔（70%、60%）；雇主提供住宿、伙食依「就業服務法 §57 不得收取膳宿費」應依公司福利辦法列支；仲介費用屬「人力仲介費」，受勞動部最高收費規定限制。
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本文資料來源：法務部全國法規資料庫（law.moj.gov.tw 所得稅法 §24-1 §14 §4、勞工退休金條例 §14、營利事業所得稅查核準則 §81、勞工保險條例 §15、健保法 §27、勞動基準法 §24 §29 §32 §59、產業創新條例第 19-1 條）、財政部 / 國稅局（mof.gov.tw、etax.nat.gov.tw 台財稅字函釋）、勞動部（mol.gov.tw）、勞工保險局（bli.gov.tw）。所有法條引用以最新修正版本為準（財政部台財稅字第 1090467350 號公告、第 11204563210 號公告）。資料可信度依 v7.0 三級制處理。
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