一個會計人員的 5 月清晨：當報稅截止日撞上勞保級距變動
5 月 12 日早上七點半，台中市一家中型貿易公司的會計部辦公室，會計主任美玲第三杯咖啡已經喝到一半。
她的桌上攤開三疊文件：一疊是員工 2025 年度的扣繳憑單，一疊是公司勞健保 1 月到 4 月的繳費明細，第三疊是國稅局昨天寄來的「綜合所得稅查調通知」——通知她，公司有兩位董事的勞保投保薪資與 2025 年度的綜合所得申報數有顯著差異，要求補件說明。
她抬頭看了一眼月曆：5 月 31 日是綜所稅截止日，今天 5 月 12 日，距離只剩 19 天。
她的問題不只是「報稅怎麼報」，而是這次報稅季撞上了 2026 年 1 月新版勞保級距調整——員工的 1 月以後薪資結構變動、勞保負擔的雇主費用列支、勞退自提的扣除額、健保補充保費的稅務處理，全部都要重新算。
更麻煩的是，老闆昨天才打電話來說：「美玲，公司今年要把所有高階主管的勞保都調到最高級距 45,800 元，這樣他們以後退休給付會比較多，順便也讓公司多列一點費用扣稅。
」美玲心裡 OS：「老闆啊，這個動作其實會牽動到綜所稅、勞保、健保、勞退四個稅軸，不是想做就能做的⋯⋯」
中午 12 點，她終於坐下來吃便當，腦中卻在想：報稅季與勞保級距調整不是兩件事，它們是綁在一起的。
每年 5 月，是企業會計的「黃金交叉時刻」——所得稅法第 29 條的綜所稅申報時點，與勞保級距 1 月調整後的年度第一次稅務檢核點，正好撞在一起。
這篇文章是為美玲這樣的會計主任、人資、企業主、財務長寫的。
我們會拆解 7 件事，每一件都對應到 5 月報稅季與勞保級距調整的交叉作業。
第 1 件事：5 月報稅季為什麼跟勞保級距綁在一起？
很多老闆以為「報稅是 5 月的事，勞保調整是 1 月的事」，但實務上這兩件事是綁在一起的，關鍵在於時點與資料的重疊。
所得稅法第 29 條規定：「綜合所得稅應由納稅義務人於每年 5 月 1 日起至 5 月 31 日止，自行向所稽徵機關辦理結算申報。
」所以 5 月是所有員工申報前一年（2025 年）綜所稅的時點。
但 2026 年 1 月新版勞保級距已經上路 5 個月——這意味著當員工 5 月申報 2025 年綜所稅時，他們的 1-4 月勞保已經是新級距，5 月的薪資單也已經按新級距計算。
這時候會發生三個交叉作業：
第一，員工申報 2025 綜所稅時，扣繳憑單上的薪資所得是舊年度（2025），但 1 月以來的薪資結構已變動，員工常因此誤以為扣繳憑單錯了。
第二，企業會計在 5 月製作員工綜所扣繳憑單複核時，會發現 2025 與 2026 兩個年度的勞健保負擔比率不同，必須在內部成本帳上明確分隔。
第三，企業在 5 月編制 2025 年度營利事業所得稅申報時，雇主負擔勞健保費用的列支金額同步須調整——這涉及到所得稅法第 24 條的營利事業所得稅應納稅額計算。
林郁汶顧問建議的 5 月作業 SOP：一、5 月 1-10 日，核對員工扣繳憑單與 2025 年度薪資清冊一致性；二、5 月 11-20 日，重新檢視 1-4 月勞保健保負擔與綜所稅扣除額；三、5 月 21-31 日，完成綜所稅申報與營所稅扣除額調整。
少一步驟，國稅局的「查調通知」就會在 6 月寄到。
第 2 件事：雇主負擔勞保費 7 成的營所稅費用列支（所得稅法 §24 §29）
對企業會計而言，最重要的兩條稅法是所得稅法第 24 條（營利事業所得稅納稅基礎）與第 29 條（申報期間）。
但更關鍵的是「雇主負擔的勞健保費怎麼列支」。
依所得稅法第 24 條，營利事業所得之計算，以本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。
雇主為員工負擔之勞保費 70%、健保費 60%、勞退 6%、職災保險 100%，均屬「人事費用」的一部分，可全額列支。
但實務上很多會計會犯三個錯誤：
錯誤 1：把雇主負擔的「員工自付額」當成費用列支。
例如，會計把員工本人應負擔的 20% 勞保費也列入費用，這是違反所得稅法第 24 條費用認列原則。
正確做法：雇主僅就「雇主負擔比例」部分列支，員工自付額不屬於企業費用。
錯誤 2：把「補繳的勞保費」當成本期費用。
若 2025 年度發現有員工短報需補繳 2024 年的勞保費，這部分屬於「以前年度損益調整」，應列入「以前年度損益調整」科目，不能直接列入本期費用。
錯誤 3：把「職災雇主補償責任險」與「法定職災保險」混淆。
法定職災保險（114/1/1 施行的勞災條例）屬於強制費用，可全額列支；商業性的職災雇主補償責任險屬於選擇性保險，雖也可列支但科目不同。
列支試算範例：C 公司 50 人，全部按最低工資 29,500 元投保。
年度勞保雇主負擔 = 29,500 × 12.5% × 70% × 12 × 50 = 1,549,125 元；健保雇主負擔 = 29,500 × 5.17% × 60% × 12 × 50 × 1.0（不含眷屬） = 549,054 元；勞退雇主提繳 = 29,500 × 6% × 12 × 50 = 1,062,000 元。
三軸年度費用合計 3,160,179 元，可全額列入營利事業所得稅費用扣除。
林郁汶顧問實戰提醒：若公司有 50 位員工，這個 316 萬的費用扣除，對 20% 稅率公司而言可節省營所稅 63.2 萬——這個數字往往超過公司全年勞資爭議的合計成本，制度合規本身就有節稅效果。
第 3 件事：勞退自提 6% 全額不計入綜所稅的節稅機制
報稅季最被忽視的節稅工具，就是勞退自提 6%。
依勞工退休金條例第 14 條第 3 項：「勞工得在其每月工資百分之六範圍內，自願提繳退休金；其自願提繳之退休金，不計入提繳年度薪資所得課稅。
」所得稅法第 14 條第 1 類配合規定：自願提繳之退休金，不計入薪資所得。
這意味著員工自願提撥的 6% 退休金，直接從綜所稅應稅薪資中扣除，等同於「稅前」的退休準備。
節稅效果試算：假設員工 D，月薪 80,000 元，年薪 96 萬，所得稅級距 12%。
若不自提：96 萬全額計入薪資所得，扣除標準扣除額後課 12% 稅。
若自提 6%：每月自提 4,800 元 × 12 = 57,600 元，這 57,600 元不計入薪資所得。
直接節稅 = 57,600 × 12% = 6,912 元。
若員工 E，月薪 80,000 元但因家計負擔多進入 20% 稅級距，節稅 = 57,600 × 20% = 11,520 元。
對企業會計的義務：第一，每月扣繳時應「先扣勞退自提，再計算扣繳稅額」，這樣員工的扣繳憑單上自動排除自提金額。
第二，5 月扣繳憑單複核時，自提金額不應列入「薪資所得」欄。
第三，若員工要求變更自提比例（從 6% 改 3%），會計應同步調整次月薪資結構與扣繳計算。
林郁汶顧問建議：公司應在每年 12 月底與 5 月報稅季前，主動提醒員工檢視自提比例。
許多員工從來不知道自提的節稅效益，公司主動告知是一種員工關懷，也提高員工滿意度。
第 4 件事：健保補充保費 2.11% × 6 項所得 vs 級距同步的稅務分流
健保補充保費是 5 月報稅季最常被搞混的稅軸。
健保法第 31 條規定，被保險人除一般保險費外，就 6 項所得另計收補充保險費。
6 項所得：高額獎金（超過當月投保金額 4 倍）、兼職薪資所得、執行業務收入、股利所得、利息所得、租金收入。
2026 年補充保費費率為 2.11%（自 110 年 1 月 1 日沿用至今）。
對企業會計而言，補充保費的處理有 5 個要點：第一，高額獎金——年終獎金、業績獎金，當月超過投保金額 4 倍部分課 2.11%，企業應於發薪當月代扣代繳。
第二，兼職薪資——對非正職員工（如時薪兼職），單次給付超過最低基本工資（2026 年為 29,500 元）部分課補充保費。
第三，股利所得——上市櫃公司發放股利時源頭扣繳 2.11%（每次給付超過 20,000 元才扣）。
第四，租金所得——企業承租辦公室或機器時，給付租金扣 2.11%。
第五，會計分錄——補充保費歸類於「健保費」科目，可全額列支。
5 月報稅季的綜所稅處理：員工於申報 2025 年綜所稅時，1 年內已被代扣的補充保費可作為「列舉扣除額」——所得稅法第 17 條規定保險費可作為列舉扣除額（每人每年 24,000 元上限）。
但這部分非常容易被會計忽略，正確做法：每年 1 月會計應主動製作「員工補充保費明細表」並提供給員工申報參考。
第 5 件事：負責人勞保最高級距申報的舉證實務
5 月報稅季最常引發爭議的，是公司負責人的勞保最高級距申報。
依勞工保險條例第 8 條，公司負責人、董事、監察人、實際從事勞動之雇主，得自願加保。
但勞保局函釋明訂：負責人投保時應以最高投保薪資 45,800 元申報。
許多老闆會問：「如果我月薪實際只有 4 萬，可以報實際薪資嗎？」答案是：可以舉證但難度極高。
舉證的法律依據與實務：第一，舉證內容——須提供董事會決議或股東會決議，明確訂定負責人之每月薪資、津貼、獎金總額。
第二，舉證時點——應於投保前舉證，不能事後補充。
第三，舉證效力——勞保局有審查權，並可依職權調查公司其他財務文件（如所得稅扣繳憑單、銀行對帳單）來核實。
第四，舉證風險——若負責人實際年所得（含其他公司董監事報酬）綜合計算超過 549,600 元（45,800 × 12），舉證會被推翻，並被認定為「低薪低報」。
為什麼勞保局這麼嚴？因為負責人勞保有「給付反向激勵」：負責人若僅以最低級距投保，未來請領老年給付、失能給付、死亡給付時也只能按低級距計算。
林郁汶顧問實戰：90% 的中小企業負責人爭執過這個問題，但最後 95% 的負責人都選擇按最高級距投保，因為「保費 vs 給付」的長期經濟效益是正向的。
第 6 件事：勞保 / 健保 / 勞退三軸節稅策略矩陣（含月薪 50,000 / 80,000 對照）
5 月報稅季最有價值的策略，是勞保 / 健保 / 勞退三軸的整合節稅。
個案 A：月薪 50,000，已婚扶養 1 子，所得稅級距 12%。
- 不操作：薪資所得 60 萬，扣除標準扣除額 12 萬、薪資扣除 20 萬、免稅額 9.4 萬 × 3 人 = 28.2 萬，應納稅所得約 0 元。
- 操作勞退自提 6%：自提 3,000 × 12 = 36,000 元不計入薪資。直接節稅 36,000 × 12% = 4,320 元（但若應納稅所得已為 0，節稅效果為 0；應觀察邊際稅率變化）。
個案 B：月薪 80,000，單身，所得稅級距 20%。
- 不操作：薪資所得 96 萬，扣除標準扣除額 12 萬、薪資扣除 20 萬、免稅額 9.4 萬 = 41.4 萬，應納稅所得 54.6 萬，稅額 ≈ 65,520 元。
- 操作勞退自提 6%：自提 4,800 × 12 = 57,600 元不計入薪資。新薪資所得 = 96 – 5.76 = 90.24 萬，應納稅所得 48.84 萬，稅額 ≈ 58,608 元，節稅 6,912 元。
- 若進一步調整健保補充保費投資安排：避免高股利集中於同一年度，可再降低 2.11% 補充保費負擔。
個案 C：負責人月薪 120,000，所得稅級距 20%。
- 勞保最高級距投保：勞保自付 20% × 45,800 × 12.5% × 12 = 13,740 元。這部分依所得稅法 §17 列為列舉扣除額（保險費上限 24,000）。
- 勞退自提 6%：自提 7,200 × 12 = 86,400 元不計入薪資。節稅 86,400 × 20% = 17,280 元。
- 整合操作：可額外節稅 1.7-2.0 萬。
林郁汶顧問建議的三軸策略矩陣：低薪族（月薪 < 35,000）以「不操作」為佳，因應稅所得低、節稅空間有限；中薪族（月薪 35,000-60,000）建議勞退自提 3-6%，並利用列舉扣除額；高薪族（月薪 > 60,000）建議勞退自提 6% + 商業保險年金 + 補充保費時點分散，可達 5-15% 的綜所稅節稅效益。
第 7 件事：5 月報稅前後的稽核風險時間軸
最後一件事，是企業會計最害怕的——5 月報稅前後國稅局的稽核時間軸。
4 月 1 日 – 4 月 30 日（報稅前置）：國稅局完成上年度雇主扣繳資料與勞保局、健保署、勞退專戶的交叉比對。
若發現異常，會於 5 月 1 日後逐家寄發「查調通知」。
5 月 1 日 – 5 月 31 日（報稅期間）：員工申報綜所稅；企業同步製作扣繳憑單副本；國稅局比對員工申報金額與企業扣繳金額。
這時候最常爆發的問題：員工漏報補充保費代扣金額、員工錯報勞退自提金額、企業漏報年終獎金為高額獎金。
6 月 1 日 – 8 月 31 日（複核期）：國稅局發出補件通知、調卷通知。
若企業未於 30 日內補件，可能進入正式稽查程序。
9 月 1 日 – 12 月 31 日（稽查期）：實地稽查、補繳通知、罰鍰處分。
罰鍰依所得稅法第 110 條為短漏稅額 2 倍以下；依勞保條例第 72 條為短繳保費 4 倍。
林郁汶顧問建議的風險預備：一、4 月底前完成內部勞保健保稽核自檢；二、5 月扣繳憑單複核時保留 3 份備份；三、6-8 月留意國稅局郵件並及時補件；四、9-12 月若收到稽查通知，立即聯絡專業顧問協助答辯。
最常被問到的問題
Q1：勞退自提到底要不要做？對中低薪族划算嗎？ A：若年薪低於 50 萬、應納稅所得為 0，自提節稅效益不大但仍可累積退休準備。
若年薪超過 60 萬，自提 6% 可節省 12-20% 不等的綜所稅，非常划算。
Q2：補充保費可以申報為列舉扣除額嗎？ A：可以。
健保補充保費屬於保險費，可作為列舉扣除額（保險費每人每年上限 24,000 元）。
每年 1 月應向健保署索取年度補充保費繳費證明。
Q3：負責人勞保一定要報最高 45,800 嗎？ A：原則上是。
可舉證但難度高，且勞保局有審查權。
長期經濟效益看，按最高級距投保的給付收益超過保費差額。
Q4：員工的勞健保自付額可以列在公司費用嗎？ A：不可以。
員工自付額屬於員工個人成本（雖由薪資扣除），不屬於公司費用。
公司只能列支雇主負擔比例的部分。
Q5：5 月報稅時發現勞保短報怎麼辦？ A：立即聯絡勞保局申請補繳，並於 30 日內完成。
若主動補繳，罰鍰可能從 4 倍減為 2 倍。
但若已被勞保局發函要求說明，主動補繳的減罰空間就消失。
Q6：年終獎金的補充保費怎麼算？ A：當月年終獎金超過當月投保金額 4 倍部分課 2.11%。
例：投保 36,300 × 4 = 145,200 元為門檻，若年終獎金 30 萬，超過部分 15.48 萬課 2.11% = 3,266 元由員工負擔，雇主代扣代繳。
Q7：上市公司股利的補充保費可以列舉扣除嗎？ A：可以。
源頭代扣的補充保費屬於保險費性質，可列入列舉扣除額（保險費上限 24,000）。
但要注意：若同年度已用其他保險費達上限，補充保費就不能再扣。
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5 月報稅季對企業會計而言，是一年中最重要也最複雜的關卡。
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資料來源
- 法務部全國法規資料庫《所得稅法》第 14 條、第 17 條、第 24 條、第 29 條、第 110 條
- 法務部全國法規資料庫《勞工保險條例》第 8 條、第 11 條、第 72 條
- 法務部全國法規資料庫《勞工退休金條例》第 14 條
- 法務部全國法規資料庫《全民健康保險法》第 31 條
- 財政部國稅局「綜合所得稅結算申報書」（114 年版）
- 勞動部勞工保險局「2026 年勞工保險投保薪資分級表」（勞保字第 1140108700 號）
- 衛生福利部中央健康保險署「2026 年補充保費」 https://www.nhi.gov.tw/
- 勞動部「省下萬元稅金！勞動部揭隱藏版節稅術」（2026-04-28 公告）
本文由林郁汶顧問團隊撰寫｜2026 年 5 月 14 日 林郁汶｜企業勞資顧問｜28 年勞資實戰｜1,000+ 家中小企業選擇的合作夥伴
關於 28 年實戰的企業軍師林郁汶服務，可進一步了解我們的專業團隊。
延伸閱讀（金豐企業軍師深度指南）
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