2026 年是台灣 ESG 揭露的關鍵分水嶺。金管會「公司治理 3.0—永續發展藍圖」進入第六年，證交所「上市公司編製與申報永續報告書作業辦法」最新修訂強化勞動議題揭露，而國際財務報導準則 ISSB IFRS S1（一般永續資訊揭露要求）與 IFRS S2（氣候相關揭露）也正式接軌台灣。對 HR 與 CSR 部門來說，這意味著一件事：過去視為「軟性議題」的人資管理，已正式進入上市櫃公司強制揭露範疇。本文是 2026 年 ESG 人資揭露三部曲的第一篇，聚焦「整體框架」——永續報告書架構（GRI / SASB / TCFD / ISSB 四大標準對照）、揭露原則（重大性、可比較性、可驗證性）、揭露時程（金管會 3.0 與證交所分階段強制揭露）、勞動議題在 ESG 中的定位（S 社會構面下的人資議題框架）。讀完本文，你將能繪製一張屬於自家公司的「ESG 人資揭露地圖」，作為後續 #06 13 項勞工權益指標、#07 薪資差距揭露公式的策略基礎。
從「願做」到「必做」：一家上市公司董事會的兩難
去年 11 月，林郁汶｜企業勞資顧問接到一通電話。打來的是台中一家上市電子零件公司的 CEO 王董，他語氣有點無奈：「林顧問，我們董事會剛開完，獨立董事丟了一個問題：『我們明年的永續報告書，勞動議題揭露要符合哪個標準？GRI、SASB、ISSB 我都聽過，到底用哪個？』我們 HR 部門查了三天，給的答案是『都要用』——但這怎麼可能？我們公司就 8 個 HR，沒辦法同時做四套標準。林顧問，你能幫我們釐清嗎？」
王董的問題，正是 2026 年所有上市櫃公司董事會都在面對的兩難——ESG 揭露標準百花齊放，但企業資源有限，到底該採用哪一套？
林郁汶顧問下週到王董公司開了一場 3 小時工作坊，帶了一張「台灣上市櫃 ESG 標準對照表」，從金管會公司治理 3.0 → 證交所永續報告書作業辦法 → GRI Standards → SASB → TCFD → ISSB IFRS S1/S2，逐一說明每套標準的「強制力」「適用對象」「揭露重點」「彼此關係」。三小時後，王董對 HR 經理說：「我懂了，明天開始我們先 GRI 為主、ISSB 接軌、TCFD 補氣候——三層結構就夠了。」
這就是 ESG 人資揭露的核心關鍵：標準不是越多越好，而是要選對適合自家公司規模、產業、利害關係人的組合。本文要建立的，就是這套組合決策的完整框架。
從 2014 到 2026：台灣 ESG 揭露的十二年立法時間軸
要理解 2026 年的 ESG 揭露格局，先看時間軸。
2014 年，金管會發布「上市上櫃公司編製與申報企業社會責任報告書作業辦法」（即現在永續報告書的前身），首次強制部分上市櫃公司編製 CSR 報告書——適用對象限定於食品業、化學工業、金融保險業、餐飲收入超過 50% 的公司、實收資本額 100 億元以上的公司。
2017 年，證交所修訂作業辦法，將強制揭露範圍擴大至實收資本額 50 億元以上的上市公司。
2020 年 8 月 28 日，金管會發布「公司治理 3.0—永續發展藍圖」（金管會 109 年 8 月 28 日證券期貨發字第 1090324207 號公告），確立 2021-2023 年的五大主軸：強化董事會職能、提高資訊透明度、強化股東會運作、深化永續治理文化、引領盡職治理。
2021 年，金管會公布「上市櫃公司永續發展路徑圖」，要求所有上市櫃公司於 2027 年前完成溫室氣體盤查與查證，並於 2026 年起依股本規模分階段適用 ISSB IFRS S1 S2。
2023 年，證交所修訂「上市公司編製與申報永續報告書作業辦法」（原「企業社會責任報告書」更名為「永續報告書」），明確要求所有上市公司於 2024 年起編製，並依 GRI Standards 為主要揭露架構。
2024 年，所有上市公司全數進入強制揭露範圍——含實收資本額未滿 20 億元的小型上市公司。同年，國際永續準則理事會 ISSB 正式發布 IFRS S1（一般永續資訊揭露要求）與 IFRS S2（氣候相關揭露），台灣金管會宣布同步接軌。
2026 年，三大關鍵變動同時發生：（A）股本 100 億元以上上市公司強制適用 ISSB IFRS S1 S2；（B）證交所要求永續報告書中的勞動議題揭露符合 GRI 401-405；（C）金管會推動「永續金融行動方案 2.0」，將 ESG 整合進金融機構授信評估。
對 HR 與 CSR 來說，這個時間軸有兩個關鍵意義：第一，2026 年是「強制揭露期」——所有上市公司都必須揭露勞動議題，沒有「自願不揭露」的選項。第二，2026 年是「國際接軌期」——ISSB IFRS S1 S2 與 GRI 並行，台灣本土規範與國際準則正式融合。
永續報告書的四大標準對照：GRI、SASB、TCFD、ISSB
要做好 ESG 人資揭露，必須先了解四大國際標準的差異與關係。林郁汶顧問用一張對照表幫王董釐清：
第一個標準：GRI Standards（全球永續性報告倡議組織）
GRI 是目前全球最廣泛採用的永續報告框架，台灣 90% 以上的上市公司永續報告書以 GRI 為主要架構。GRI 包含三大層次：
通用準則（GRI 1-3）：報告基礎、組織概況、重大議題鑑別。 經濟構面準則（GRI 200 系列）：經濟績效、市場地位、間接經濟影響等。 環境構面準則（GRI 300 系列）：能源、水、生物多樣性、排放等。 社會構面準則（GRI 400 系列）：勞工、人權、社區、產品責任等。
勞動議題的核心 GRI 準則是 401-405：
- GRI 401 員工聘僱（離職率、新進、福利）
- GRI 402 勞資關係（最低通知期、勞資協商）
- GRI 403 職業安全衛生（職災、健康促進）
- GRI 404 教育訓練（每人年訓練時數、職涯發展）
- GRI 405 多元化與機會平等（性別比例、薪資差距）
第二個標準：SASB（永續會計準則委員會）
SASB 是「產業別」標準——針對 77 個不同產業，提供「對該產業財務有實質影響的永續議題」清單。例如：科技業重視資料隱私、化工業重視排放、零售業重視勞動條件。SASB 的優勢是「精準、可量化、與財務報表整合」，但對資源有限的中小企業來說，學習成本較高。台灣目前約 30-40% 上市公司同時採用 GRI + SASB。
第三個標準：TCFD（氣候相關財務揭露建議）
TCFD 專注於「氣候相關」議題，從治理、策略、風險管理、指標目標四個面向揭露。對 HR 來說，TCFD 不是主戰場——但在「人才轉型」（如綠領人才培訓）、「實體風險」（如極端氣候對員工健康影響）等議題上有交集。台灣金管會於 2023 年要求所有上市公司於 2025 年前依 TCFD 揭露氣候資訊。
第四個標準：ISSB IFRS S1 與 S2
這是 2024 年國際永續準則理事會 ISSB 正式發布的最新標準：
IFRS S1 是「一般永續資訊揭露要求」——要求企業揭露所有「對主要使用者（投資人）做出決策有重大影響」的永續資訊，含治理、策略、風險管理、指標目標。 IFRS S2 是「氣候相關揭露要求」——延續 TCFD 框架，但要求更具體的量化指標（範疇 1、2、3 排放）。
ISSB 的核心理念是「合一基準（baseline）」——讓不同國家、不同企業的永續資訊可以彼此比較。台灣金管會宣布 2026 年起股本 100 億元以上上市公司強制適用，預計 2028-2030 年全面適用。
四標準的關係：不是取代，而是「多層堆疊」
這四個標準不是互相取代，而是「多層堆疊」。林郁汶顧問建議的台灣上市櫃公司「標準組合策略」：
基礎層：GRI Standards 為主框架（涵蓋率 90%+）。 精準層：SASB 為產業別補充（涵蓋率 30-40%）。 氣候層：TCFD 為氣候議題框架（涵蓋率 50%+）。 接軌層：ISSB IFRS S1 S2 為國際接軌（強制適用對象 2026 起）。
對 HR 來說，最重要的是 GRI 401-405 + ISSB IFRS S1 的勞動議題揭露——這兩套是 2026 年勞動議題揭露的核心。GRI 提供「具體指標」（離職率、訓練時數、薪資差距），ISSB IFRS S1 提供「揭露邏輯」（治理、策略、風險、指標）。
三大揭露原則：重大性、可比較性、可驗證性
無論採用哪個標準組合，永續報告書都必須遵守三大揭露原則。
第一個原則：重大性（Materiality）
永續報告書不需要揭露「所有」議題——只需揭露「對企業財務有實質影響」+「對利害關係人有實質影響」的議題。這就是「雙重重大性」（Double Materiality）原則，由 ISSB 與 GRI 共同採用。
實務上，企業透過「重大性議題鑑別」流程決定揭露範圍：
- 列出所有可能議題（GRI 通常 100+ 項）
- 透過利害關係人問卷、內部訪談蒐集評分
- 繪製「重大性矩陣」（X 軸：對企業影響、Y 軸：對利害關係人影響）
- 選定右上象限議題作為「重大議題」優先揭露
對 HR 來說，勞動議題幾乎一定是重大議題——尤其是員工聘僱、職業安全衛生、教育訓練、多元化、薪資差距、勞資關係等。
第二個原則：可比較性（Comparability）
永續報告書必須使「同一企業跨年度比較」與「不同企業同年度比較」成為可能。這意味著：
- 揭露指標的計算公式應一致（如離職率公式不能年年改）
- 揭露範圍應一致（如「員工」定義應穩定）
- 數據格式應一致（如以「百分比」呈現的，每年都用百分比）
林郁汶顧問建議的最佳實務：至少揭露 3 年趨勢數據（2024、2025、2026），讓利害關係人看出進步或惡化。
第三個原則：可驗證性（Verifiability）
永續報告書的數據必須能「第三方確信」。台灣自 2023 年起，部分指標（溫室氣體排放）強制由會計師或專業機構出具確信意見書。勞動議題的確信目前非強制，但已有趨勢——預計 2027-2028 年起，重要勞動 KPI（如職災、薪資差距）也將要求確信。
實務上，企業應建立「永續資訊內控制度」：
- 數據蒐集流程書面化（誰負責、何時提供、如何驗證）
- 數據來源可追溯（每筆數據能找到原始紀錄）
- 部門間勾稽機制（HR、財務、法遵共同確認）
揭露時程：2026 年金管會的分階段強制揭露
2026 年的揭露時程是過去十年來最複雜的一年——多個強制揭露要求同步上路。林郁汶顧問整理的時程地圖：
Q1（1-3 月）：
- 上市櫃公司啟動 2025 年永續報告書編製
- 確認重大性議題鑑別結果
- 蒐集 2025 全年勞動 KPI 數據（離職率、訓練時數、職災、薪資差距）
Q2（4-6 月）：
- 完成永續報告書初稿
- 內部審查（永續委員會、董事會）
- 啟動第三方確信流程（如果適用）
Q3（7-9 月）：
- 第三方確信完成
- 永續報告書定稿
- 8 月 31 日前上傳至公開資訊觀測站（MOPS）——這是法定強制截止日
Q4（10-12 月）：
- 利害關係人回饋蒐集
- 啟動 2026 年永續策略規劃
- 準備 2027 年 ISSB IFRS S1 接軌（股本 50 億元以上預定第二波適用）
對 HR 來說，Q1 的數據蒐集是關鍵——如果 2025 年沒有建立完整的勞動 KPI 蒐集流程，2026 年永續報告書會出現「數據空白」或「資料缺漏聲明」，影響評等與投資人信任。
上市櫃股本級距：分階段強制揭露對照表
證交所將強制揭露範圍依股本級距分階段適用：
| 股本級距 | 強制揭露起始年 | 適用標準 |
|---|---|---|
| 100 億元以上 | 2024 年 | GRI + ISSB IFRS S1 S2（2026 起） |
| 50-100 億元 | 2024 年 | GRI |
| 20-50 億元 | 2025 年 | GRI |
| 20 億元以下 | 2026 年 | GRI（簡化版） |
| 興櫃公司 | 2027 年（預定） | GRI（簡化版） |
| 未上市中小企業 | 自願 | 自選 |
這意味著 2026 年起，所有上市公司——含過去未強制揭露的小型上市公司——都進入強制揭露範圍。對中小企業來說，雖然不強制，但若有意爭取大型企業客戶（供應商評鑑）、銀行融資（永續金融）、政府標案（綠色採購），自願揭露已成為必備條件。
S 社會構面下的勞動議題框架：六大主題、二十項指標
ESG 中的 S（社會構面）涵蓋勞動議題、人權、社區、產品責任。其中勞動議題是 HR 部門的主場。林郁汶顧問依 GRI 401-405、ISSB IFRS S1 整理出六大主題、二十項指標：
主題一：員工聘僱與留任
- 1. 員工總數（按性別、年齡層、雇用類型）
- 2. 新進員工率（按性別、年齡層）
- 3. 離職率（按性別、年齡層、自願 vs 非自願）
- 4. 員工福利（健保、退休、彈性工時等）
主題二：勞資關係
- 5. 勞資協商機制（工會 / 勞資會議）
- 6. 工會覆蓋率
- 7. 重大營運變動的最低通知期
主題三：職業安全衛生
- 8. 職業傷害率 LTIR（每百萬工時）
- 9. 職業病發生率
- 10. 失能傷害頻率
- 11. 工時損失率
主題四：教育訓練與職涯發展
- 12. 平均訓練時數（按性別、職級）
- 13. 員工技能提升計畫覆蓋率
- 14. 績效與職涯發展面談覆蓋率
主題五：多元化與機會平等
- 15. 治理單位與員工多元化（性別、年齡、本國 / 外籍）
- 16. 女性主管比例
- 17. 不歧視事件數量與處理
主題六：薪資與同工同酬
- 18. 性別薪資差距（基本薪、總薪酬）
- 19. CEO Pay Ratio（高階主管 vs 員工中位數）
- 20. 最低工資合規率
這二十項指標，是 2026 年永續報告書勞動議題的「完整地圖」。後續 #06 將深入 13-15 項勞工權益指標的計算公式，#07 將深入薪資差距揭露的具體公式——本篇先建立「整體地圖」的全貌。
永續報告書編製 SOP：從鑑別到報告的五階段
林郁汶顧問建議的永續報告書編製五階段 SOP：
階段一：重大性議題鑑別（Q1 上半）
組成跨部門團隊（HR、財務、法遵、CSR、永續委員會），啟動利害關係人問卷與內部訪談。對外問卷對象包括投資人、客戶、員工、供應商、社區、主管機關、媒體。內部訪談對象包括 CEO、各部門主管、董事會成員。產出：重大性矩陣 + 重大議題清單（通常 10-15 項）。
階段二：資料蒐集（Q1 下半）
依重大議題清單，向各部門蒐集數據。HR 提供勞動 KPI、財務提供經濟績效、永續部門提供環境數據。每筆數據附「資料來源、計算公式、責任人、提供日期」。建議使用統一的「永續資訊蒐集表單」，避免格式混亂。
階段三：報告撰寫（Q2 上半）
依 GRI 主架構撰寫，每項重大議題包含：管理方針（為什麼重要、如何管理）、數據揭露（指標數字 + 跨年比較）、目標與績效（短中長期目標、達成率）。建議由專業撰寫人（CSR 主管或外部顧問）統一筆調，避免各部門自行撰寫造成風格不一。
階段四：內部審查與第三方確信（Q2 下半 – Q3 上半）
內部審查包括：HR 確認勞動數據、財務確認經濟數據、永續委員會審查整體策略、董事會通過。第三方確信由會計師或專業確信機構執行，目前強制範圍為溫室氣體排放（部分指標），勞動議題目前自願但有趨勢。
階段五：報告發布與利害關係人溝通（Q3 下半 – Q4）
8 月 31 日前上傳 MOPS，並於公司官網、年報、ESG 專區同步發布。10-12 月舉辦利害關係人對話，蒐集對報告書的回饋（包括投資人說明會、員工座談、社區對話），作為下一年永續策略規劃的輸入。
最常被問到的問題
Q：我們公司是中小企業（200 人，未上市），有必要做永續報告書嗎？
法律上不強制，但強烈建議自願做簡化版。理由有三：（A）大型客戶（供應商評鑑）、銀行融資（永續金融）、政府標案（綠色採購）越來越要求 ESG 揭露——沒做會失去商機。（B）員工招募競爭——年輕世代越來越重視雇主的永續承諾，沒做會輸給有做的競爭者。（C）合規預備——中小企業上市櫃時程若在 2027 年前，現在開始準備正好。建議先做「簡化版永續報告書」（10-20 頁），聚焦勞動議題、能源、社區三大主題即可。
Q：GRI 401-405 是強制的嗎？我們公司可以只揭露 401 不揭露 405 嗎？
依重大性原則，重大議題必須揭露。如果經重大性鑑別後 405（多元化與機會平等）不在你公司的重大議題前 10 項，可以「揭露但簡化」（如僅揭露女性主管比例，不揭露完整薪資差距）。但實務上，多數產業 405 都會被認定為重大議題——因為員工、求職者、投資人都關心這項議題。建議至少揭露：性別比例、女性主管比例、性別薪資差距三項。
Q：ISSB IFRS S1 S2 是強制的嗎？我們公司股本 30 億元，要做嗎？
2026 年起強制適用對象僅限股本 100 億元以上上市公司。股本 30 億元的公司目前不強制。但金管會已宣布漸進擴大適用：預計 2027 年 50 億以上、2028 年 20 億以上、2030 年全面適用。建議現在就開始準備（建立揭露架構），等強制適用時不會手忙腳亂。
Q：永續報告書一定要找外部顧問做嗎？自己內部做可以嗎？
法律上沒有強制找外部顧問。資源充足的公司（CSR 部門 5 人以上、有專責永續主管）可以自己做。資源有限的公司（CSR 兼任、HR 兼做）強烈建議找外部顧問——尤其首次編製或標準變動年度。林郁汶顧問建議的混合模式：「內部主導 + 外部輔導」——公司內部負責資料蒐集與內容決策，外部顧問負責標準對照、撰寫架構、第三方確信協調。
Q：永續報告書揭露的勞動數據（如離職率、薪資差距），會被勞動部用來查核嗎？
不會直接用來查核。永續報告書的揭露對象是投資人與利害關係人，主管機關是金管會與證交所。但勞動部可能間接參考——如果你的揭露顯示「離職率異常高」「職災率高於同業」「薪資差距遠高於業界」，勞動部可能列為「重點關懷」對象，加強勞檢頻率。林郁汶顧問建議：揭露的數據要能經得起勞檢檢驗——不要為了好看而粉飾，被發現造假後果更嚴重。
Q：第三方確信的成本大概多少？
依公司規模、揭露範圍、確信機構不同，成本差異很大。實務經驗：
- 小型上市公司（10-30 項指標）：50-100 萬元
- 中型上市公司（30-60 項指標）：100-200 萬元
- 大型上市公司（60+ 項指標）：200-500 萬元
第三方確信目前主流機構為四大會計師事務所、SGS、BSI 等。建議首次確信前 6 個月就開始與機構接洽，預留充足準備時間。
ESG 人資揭露不是合規負擔，而是長期戰略投資
回到王董的故事。半年後，他公司的永續報告書順利在 8 月 31 日上傳 MOPS——採用 GRI 為主、ISSB IFRS S1 接軌、TCFD 補氣候的三層結構，勞動議題揭露達 18 項指標、3 年跨年比較、第三方確信。報告書發布後，三件事接連發生：
第一，機構投資人主動約訪，要了解公司 ESG 策略——對股價與融資成本都是正面影響。 第二，大型科技客戶（蘋果供應鏈）通過供應商永續評鑑，新訂單金額成長 12%。 第三，員工敬業度調查創歷史新高——年輕員工特別肯定公司在多元化、訓練、薪資透明的努力。
王董後來跟林郁汶顧問說：「以前我把 ESG 當成『法規負擔』，現在我把它當成『長期戰略投資』——它讓我看清楚公司哪裡需要改善，也讓利害關係人看見我們的努力。」
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延伸閱讀
- ESG勞工權益指標揭露｜完整指南 2026（13 項勞工權益指標的計算公式）
- ESG薪資差距揭露｜完整指南 2026（性別薪資差距、CEO Pay Ratio 公式）
- 營所稅勞工扣除｜完整指南（人事費用揭露）
- 工作規則範本｜完整指南（S 構面工作規則內鏈）
資料來源
第一級：金管會（fsc.gov.tw）：公司治理 3.0—永續發展藍圖（109 年 8 月 28 日證券期貨發字第 1090324207 號）。證交所（cgc.twse.com.tw）：上市公司編製與申報永續報告書作業辦法（最新修訂版）。法務部全國法規資料庫（law.moj.gov.tw）：證券交易法 §14-2、§14-3。國際標準：GRI Standards 2021 版（含 GRI 1-3 通用、GRI 200/300/400 系列）、SASB Standards、TCFD Recommendations、ISSB IFRS S1（一般永續資訊揭露要求）、ISSB IFRS S2（氣候相關揭露）。勞動部（mol.gov.tw）：勞動議題揭露建議。
⚠ 本文涉及具體強制揭露起始年、股本級距、罰鍰金額，2026 年版本以金管會、證交所最新公告為準。
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